从公立医院财务管理工作实际情况来看，会计准则和会计制度是基础保障和重要指引，而政府会计准则制度的出台和执行，对医院财务管理工作提出了全新的要求，是对传统会计体系的创新和完善，也是提高政府单位治理能力和治理水平的重要手段。作为政府会计制度改革的重点领域，公立医院要严格按照政府会计准则制度的新要求，全面重构会计核算模式，规范资金分类，完善报表体系，从而提高会计核算的精准性和科学性，为医院会计管理工作的顺利开展奠定基础。

  一、政府会计准则制度对公立医院会计核算的影响

  (一)会计核算模式重构

  政府会计制度的改革将公立医院会计核算模式转变为“双核算”模式，即按照预算会计、财务会计的要求来进行核算。公立医院需要基于预算会计实行收付实现制，主要核算对象包括预算收入、支出以及结余，旨在把控预算工作，拟定预算报告，为预算编制工作奠定良好基础;基于财务会计实行权责发生制，主要核算对象包括医院的负债、收入、资产、费用以及净资产等，旨在分析医院运营状况、资产负债情况等。政府会计准则制度的应用中，预算会计与财务会计彼此紧密联系，但是又彼此分离，形成了一种新型的会计核算模式，使得决算报告与财务报告相互作用，便于管理人员对医院的预算情况及财务数据资料进行把控。

  (二)规范资金分类、厘清盈余结构

  为全面了解医疗、科教等方面的实际情况，公立医院需全面落实政府会计准则制度，基于其规章制度细化医院资金管理流程、科目等，如增加医疗盈余、科教盈余、财政项目盈余等科目，以此来细化医院盈余情况，帮助医院管理者分析医院出现盈余的主要项目，从而采取适当的措施进行管理。在此背景下，公立医院在核算收入费用时，可以结合资金来源、性质等展开核算，对无形资产与固定资产开展对应的摊销与折旧处理，并使其结转至不同的明细结余之中。

 (三)完善会计报表体系和结构

  政府会计准则制度的实施对公立医院的会计报表体系和结构的完善起到了积极作用。政府会计准则制度规定了标准的会计政策和报表格式，以确保不同公立医院的会计报表具有一致性，有利于提高报表的可比性，使政府、投资者、患者和其他利益相关方能够更容易地比较不同医院的财务表现。同时，政府会计准则制度要求会计报表中包含更多的信息，即要求公立医院加强信息披露，以提高财务透明度，从而使得公立医院的财务情况更加清晰，有利于利益相关方更好地理解医院的财务状况和经济绩效。

  (四)“平行记账”对会计核算提出新要求

  “平行记账”模式下，公立医院要确定会计核算的基础和范围。比如，预算会计的核算范围，并不包括代收款项、受托代理款项、转拨款项及应缴财政款项等内容。与此同时，会计核算模式相同的情况下，需要应用收付实现制与权责发生制，以不同的会计核算形式开展核算，充分发挥财务会计功能，提升预算会计质量。在此基础上，公立医院需要不断强化信息建设，针对医院管理信息系统(Hospital Information System,HIS)、科研管理系统、人力资源管理系统、预算管理系统、资产管理系统及会计核算系统进行有效对接，并自动化地生成会计凭证，帮助财务人员减轻工作负担，不断提升会计工作的管理效率，提高管理质量。

  二、政府会计准则制度下公立医院会计核算难点

  (一)平行记账判断方面

  从政府会计准则制度出发开展平行记账，能够调整现有制度。政府会计准则制度下，公立医院在对收支进行核算、记账时，需要准确判定哪些处理要按照财务会计要求进行，哪些要按照预算会计要求进行，并在账本上记录不同维度的会计信息，而这对医院财务人员的专业能力、辨识能力提出了较高要求，需要确保其可以依据业务开展情况科学合理地选择核算方式。平行记账的判定标准为是否存在现金流，是否在收支预算范围内，以及是否为暂付业务。由于医院会计科目具有一定的特殊特征，所以在平行记账工作中，需要科学合理地对新旧会计科目的差异性进行协调。有关人员要深入学习会计核算模式工作方法，了解政府会计准则制度的内容，掌握平行记账方法，并关联财务会计和预算会计科目，从而提高判断平行记账的速度，降低失误问题出现的概率。

  (二)固定资产及累计折旧方面

  一方面，固定资产的年限与折旧标准发生改变，依据相关规定要求，2018年12月31日为新旧制度转换的关键节点，假如在此之前并未完成计提折旧工作，需要与规定补提折旧一个月相结合。但是，由于新旧制度在资产折旧年限标准方面存在差异，且政府会计准则制度中取消了“待冲基金”，在成本中直接纳入支出，所以具体操作时对补计提折旧处理形式也存在差异性，其会对公立医院报表数据产生一定影响。除此以外，政府会计准则制度中，由于“待冲基金”被取消，需要将财政拨款及科研拨款等固定资产折旧纳入部门当期费用，且公立医院所应用的各种资金、所购置的资产依然需要以相同的会计形式展开处理。

  首先，多数医院将工作重心放在科室绩效的提升上，缺乏对成本核算工作的重视，无法及时反馈经营管理各个环节形成的数据信息，使得成本核算数据无法满足医院内部控制管理的实际需求。其次，间接费用分摊标准与相关性原则不相符。公立医院中除人工成本及医疗耗材成本以外的费用均属于间接费用，包括水电费、燃料费、折旧费用等，各种费用成本动因差异性较大，归集标准存在差异，若是医院所应用的核算方式科学性不足，将对成本结果的准确度产生不利影响，影响其在成本控制中作用的发挥。最后，公立医院未能建立科学完善的信息化管理系统，运行管理过程中产生的数据信息较多，如果仅仅依靠人工模式进行成本数据的收集和分析，则无法保证核算结果的精准性，无法为成本管理体系的优化提供依据。

  三、政府会计准则制度下公立医院会计核算改进建议

  (一)优化财务科目，加快现代化会计体系建设

  公立医院要全面收集会计数据信息，满足财务管理、报表编制、附注等工作要求。财务人员要全面分析医院会计核算基础和会计内容的特殊性、差异性，结合内部管理流程、业务类型、管理基础等科学设置会计科目。管理人员要结合各种类型财务会计和预算会计实际情况，明确重点和难点项目，明晰财务管理工作的关键，不断优化财务工作组织构造，精简财务工作流程，提升财务管理的质量和效率;财务管理人员也可以在办公室内张贴会计核算的操作流程表，帮助会计核算人员学习核算方式，提升会计核算效率;医院还需要在公告栏和走廊上张贴对应的宣传语和海报，以此帮助财务人员更好地了解自身工作责任，从而降低操作错误问题出现的概率。同时，公立医院要增加多个或者单个能够辅助会计核算工作的科目，加强会计明细和核算科目的结合，推动会计核算工作向着多元化和具体化方向转型升级。

  (二)加强固定资产及累计折旧核算管理

  首先，公立医院要结合政府会计准则制度的最新要求，对固定资产和累计折旧核算管理模式进行优化，全面分析政府会计准则制度中的最新要求，全面梳理固定资产管理相关科目，对其进行增减和细化，确保医院各类资产信息可以在账目中得到明确体现。同时，定期组织人员展开清查工作，及时调整固定资产余额、剩余价值等信息。在应用累计折旧法时，医院还需明确相关制度要求。比如，对2018年之前引入的固有资产，公立医院可以对其进行一个月折旧年限补提。其次，政府会计准则制度下，在固定资产累计折旧中形成了新型的核算科目，区分会计核算的难度较高，极易出现漏填或者错填等问题。为缩减工作人员的工作负担，公立医院要将累计折旧科目纳入“累计折旧”范围内，改变部分二级科目的分布情况，有效降低错误发生的概率，提高会计工作效率。最后，公立医院要以政府会计准则制度为基础，全面梳理固定资产持有情况，结合市场发展形势完善固定资产采购流程，科学收集有关资料信息，综合分析设备采购对医院产生的影响，了解其是否能够推动医院的长远稳定发展，坚持成本控制原则，组织公立医院开展物资采购活动，避免出现闲置或者资源浪费问题。

  (三)创新医院成本管理模式

  首先，公立医院要对内部信息化系统进行全面整合，构建起科学完善的业财融合一体化管理模式，实现财务和业务数据的互联互通。医院要将信息系统贯穿运营管理的各个环节当中，及时发现人为或者系统因素引起的数据不真实不完整问题，提高财务数据处理效率，为成本核算工作的开展提供支撑，为成本控制目标的实现奠定基础。其次，公立医院要遵循相关性原则，合理设置固定资产的分摊标准及间接费用。在固定资产折旧费用分摊过程中，需要以使用者承担的原则为主要依据，针对不同的公用设备软件，结合科室的业务量，加强成本分摊管理。日常水费、电费，要结合人员数量和住院床日进行分摊系数的确定。在选择成本核算方法的过程中，要结合医院实际情况进行科学核算，灵活选择收入归集或者成本归集方法，对间接和直接费用进行准确核算。最后，重构业务流程。公立医院要完善内部信息化建设，强化数据的收集与管理，在出入库管理流程中不断优化物资耗材的管理，通过应用二维码追踪技术管理高价值的耗材，便于动态化查询耗材的流向，提升耗材的成本核算准确率。此外，医院需要不断创新资产管理形式，构建科学完善的信息化管理机制，实现对物资采购、使用、报废、处置等各个环节的全面监控。

  (四)以政府会计准则制度为切入点加强业财融合

  首先，公立医院要以政府会计准则制度为基础，全面推进业务和财务融合，在各个部门之间建立顺畅的信息沟通渠道，提高医院财务管理水平，为各类管理决策的制定和业务流程的优化提供助力。其次，公立医院需要不断对财务管理制度进行优化，集中处理各项烦琐的财务工作，从资产管理、财务收支、成本控制、价格管理、会计核算等角度入手，优化财务管理质量。最后，公立医院要以实际业务情况为基础，加强会计数据和业务信息的沟通交流，改变过去盲目追求核算内容和要求的模式，持续优化会计核算机制，提炼内部管理部门数据，推动财务会计向着管理会计转型升级，实现医疗、财务、药品、人力资源的科学配置。

  (五)重视建设医院会计人才队伍

  首先，公立医院要优化人才引入机制，适当提高会计人才招聘门槛，持续优化人才招聘流程。不但要对应聘者的会计专业知识掌握情况进行考核，还要对他们的信息技术应用水平进行评估，从而引入高水平人才，优化医院的人才结构。其次，公立医院要定期组织会计人员参加教育培训活动，结合员工实际需求科学设置培训内容，包括政府会计准则制度相关要求、会计专业知识、会计实践操作、思想道德教育等，并定期邀请会计领域专家到医院召开教育讲座，解答会计人员在日常工作中遇到的难题，提高财务队伍整体水平，为会计核算工作的高效落实奠定基础。最后，公立医院要结合自身实际情况持续优化绩效考核和激励奖惩机制，全面考察会计人员的工作效率和综合能力，结合考核结果对优秀人员进行物质或者精神激励，对表现较差的员工，可以安排他们继续进行培训，考核合格后方可上岗，从而调动会计人员自主学习的积极性。

  四、结语

  政府会计准则制度的出台，对公立医院会计核算工作提出了更高的要求，为财务管理模式的优化提供了指引。公立医院要紧抓这一契机，加快现代化会计体系建设，加强固定资产累计折旧核算管理，积极创新成本管理模式，加强业务财务融合，重视人才队伍建设，从而提高会计核算效率和质量，为医院健康可持续发展提供保障。